在建筑企業(yè)營(yíng)改增即將拉開(kāi)帷幕之際,許多建筑企業(yè)的增值稅負(fù)的多少,取決于其能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,而抵口進(jìn)項(xiàng)稅金跟增值稅專用發(fā)票有重要的關(guān)系。為了幫助中國(guó)廣大的建筑企業(yè)精通掌握增值稅發(fā)票抵扣的問(wèn)題，本文在實(shí)踐調(diào)研的基礎(chǔ)上，總結(jié)了10種業(yè)務(wù)流程中的開(kāi)票技巧，獻(xiàn)給我的忠實(shí)讀者。 一、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 1、營(yíng)改增之前的開(kāi)票技巧 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！蓖瑫r(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?！?/P> 根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具建安發(fā)票。 2、營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧 營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 二、業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 1、營(yíng)改增之前的開(kāi)票技巧 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開(kāi)建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)票。 2、營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧 營(yíng)改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開(kāi)增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。 三、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開(kāi)具技巧 1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來(lái)收款的時(shí)間，則等待到今后收到工程款時(shí)，給業(yè)主開(kāi)增值稅專用發(fā)票，只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開(kāi)增值稅發(fā)票給業(yè)主。 2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間，則給業(yè)主開(kāi)全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。 四、施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開(kāi)具技巧 勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款，應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 五、建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開(kāi)具技巧 1、建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票。 2、建筑公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)1增值稅普通發(fā)票。 3、建筑公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則個(gè)人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。 六、營(yíng)改增后，沙石料的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。 當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購(gòu)沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。 七、建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開(kāi)具技巧 根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。 融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）第一條規(guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。” 八、項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開(kāi)具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購(gòu)建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開(kāi)具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。 第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷，犯了“票款不一致”和“三流統(tǒng)一”的錯(cuò)誤，依據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 第二，由于采購(gòu)、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。 因此，必須采取以下對(duì)策：項(xiàng)目部材料采購(gòu)與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同付款給供應(yīng)商。 九、給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開(kāi)具發(fā)票技巧 依照增值稅法和國(guó)稅法[2009]113號(hào)文件的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開(kāi)發(fā)公司，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時(shí)，不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 十、總分包工程中的發(fā)票開(kāi)具技巧 1、四類分包人的發(fā)票開(kāi)具技巧 （1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開(kāi)具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； （2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開(kāi)具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （3）如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%； （4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。 2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開(kāi)具技巧 由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營(yíng)改增前必須向分包人開(kāi)具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后必須向分包人開(kāi)具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。 3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開(kāi)具技巧 （1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票； （2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 |
